ул. Малая Дмитровка, д. 16/6 +7 (495) 987-18-70

Журнал «Налоговые споры» ( № 3/2019) – Возмещение НДС приравняли к мошенничеству



Самая популярная статья, по которой привлекают к уголовной ответственности руководителей и сотрудников коммерческих организаций, — статья 159 УК «Мошенничество». Она несколько лет удерживает пальму первенства в статистических показателях экономической преступности. Ответственность за мошенничество может наступить в случае неправомерного возмещения НДС из бюджета. Оцениваем риски.

Что такое мошенничество с НДС

Мошенничество — это хищение чужого имущества обманным путем. Если переложить эти признаки на случаи, связанные с возмещением НДС, то чужим имуществом выступают бюджетные деньги, а в качестве обмана расценивают действия руководителей и сотрудников организации по умышленному созданию условий для возмещения НДС. То есть когда компания при обычном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности не обладает правом возместить уплаченную сумму налога, заложенную в цене товаров, работ или услуг своих поставщиков.

Эти действия в сегодняшней правоохранительной практике рассматривают не как налоговые преступления, ответственность за которые предусмотрена статьей 199 УК, а как мошенничество и квалифицируют по статье 159 УК.

Даже если компания не получила денежные средства в виде неправомерно заявленного к возмещению НДС, например декларация не прошла проверку в налоговом органе, то руководство организации все равно несет риск привлечения к ответственности. Но уже за покушение на совершение мошенничества.

Важно

Реальное лишение свободы применяют к обвиняемым по статье 159 УК в 38 процентах случаев. Таковы данные судебной статистики. Для сравнения — по статье 199 УК сажают только в 5,7 процентах случаев (данные статистики Судебного департамента Верховного суда).

Что грозит за мошенничество

Обвинение в мошенничестве влечет более серьезные последствия, чем те, которые законодательство предусматривает для налоговых преступлений. Если сумма возмещения НДС составит более 1 млн руб., то руководство компании могут лишить свободы на срок до 10 лет.

Обвиняемого в мошенничестве могут заключить под стражу на время, пока будет идти расследование и рассмотрение дела в суде. Это распространенная практика. Арест обвиняемого в налоговом преступлении запрещен.

При обвинении в мошенничестве уголовное дело не прекратят, даже если обвиняемый погасит причиненный ущерб. А вот в налоговых составах при внесении недоимки в казну дело, хоть и по не реабилитирующим основаниям, но прекращают.

Справка

В 2008-2014 годах только в Москве и Санкт-Петербурге выявили и предали суду 18 организованных групп, специализирующихся на мошенничестве с НДС. Они похитили из бюджета 69 190,8 млн руб. и собирались похитить еще 6361,3 млн руб.

Когда могут обвинить в мошенничестве

Налоговые и правоохранительные органы тщательно проверяют фактические основания для возмещения налога. Право на возмещение НДС возникает, когда сумма уплаченного налога превышает размер входного налога.

Значит, задача лиц, желающих неправомерно получить денежные средства из бюджета, предельно ясна — создать документооборот в компании таким образом, чтобы разница была как можно больше. Для этого используют различные схемы. В подавляющем большинстве случаев в них включают недобросовестных налогоплательщиков.

Экспортные схемы. Самая распространенная схема — возмещение НДС при экспорте товаров. Ее популярность обусловлена положением НК о применении нулевой ставки по НДС при экспорте товара (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). В такой ситуации организаторы незаконного возмещения НДС, используя подконтрольные компании, создают фиктивный документооборот. Это позволяет существенно увеличить цену товара и, соответственно, сумму возмещения.

По поддельным документам за границу могут поставлять не тот товар, который указан в сопроводительных документах. Например, вместо дорогостоящего оборудования набор бесполезных деталей. Бывали случаи, когда распечатка текста в документации выдавалась за серьезный научный труд.

Пример.

Руководителя компании — одной из крупнейших экспортеров алюминия — обвиняли в незаконном возмещении НДС из бюджета на сумму около 180 млн руб. По версии следствия, директор под видом вторичного алюминиевого сплава, попадавшего под нулевую ставку НДС, фактически перемещал через границу иной товар — сплав металла (лом). Металлолом закупали на подконтрольных заводах Самары и Саранска и в дальнейшем продавали в Шотландию также на подконтрольную компанию.

Директора на время следствия арестовали. Но потом правоохранительные органы переквалифицировали обвинение в мошенничестве на статью 199 УК. Поэтому предпринимателя выпустили из-под стражи, он признал свою вину. Его приговорили к 3 годам и 10 месяцам реального лишения свободы.

Схемы с участием посредников. Еще один из способов искусственно завысить цену товара при экспорте — включить в цепочку подконтрольных перепродавцов. И только потом реализовать продукцию за границу. В этом случае товар приобретают не напрямую у производителя, а у аффилированных юридических лиц, Эта схема распространена в сельскохозяйственной отрасли.

Производители сельхозпродукции даже приняли специальную хартию. В ней указано, что подобные действия «ставят под удар практически всех экспортеров и переработчиков сельскохозяйственной продукции».

Хартия рекомендует «приобретать сельскохозяйственную продукцию непосредственно у сельхозпроизводителей...», а если товар приобретают у «поставщиков, не являющихся производителями сельхозпродукции, участники Хартии обязуются проявлять должную осмотрительность и добросовестность при выборе контрагента».

Схемы с льготной ставкой НДС. Аналогичные схемы используются и при применении льготной ставки НДС 10 процентов для некоторых категорий товаров. Организаторы противоправных действий создают видимость производства товаров, облагаемых пониженной ставкой. Например, детские товары. Однако в реальности ничего не производят. Но по документам исходящий НДС будет больше, чем входящий, так как для производства льготного товара компания формально осуществляет закупки у поставщиков, которые включают в стоимость НДС по общей ставке, Это создает основание для возмещения налога из бюджета.

Пример.

Злоумышленники создали около 40 фиктивных организаций, которые формально производили товары, облагаемые по льготной ставке НДС: льняное масло, кисломолочный напиток «Тан альпийский», полиграфическую продукцию. Им удалось похитить из бюджета 215 млн руб. В результате организаторы преступления получили реальные сроки: 14 и 8 лет лишения свободы. Им предъявили обвинение не только по статье 159 УК, но и по статье 210 УК — организация преступного сообщества.

Существуют и другие способы незаконно возместить налог. Например, заключить договор аренды недвижимости с подконтрольным лицом или самим собой, оформить фиктивную куплю-продажу недвижимости между подконтрольными организациями, в результате которой фактический собственник не меняется, а исходящий НДС увеличивается и др.

Но сущность всех схем заключается в создании условий, при которых НДС с реализации будет меньше, чем налог, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг.

Чтобы создать такие условия, организаторы используют подконтрольные банковские структуры, определенные связи в органах государственной власти, фирмы-однодневки. Чаще именно однодневки в схеме финансово-хозяйственной деятельности компании и привлекают внимание к ней сотрудников правоохранительных органов.

Важно

Поправки в УК и УПК, направленные на либерализацию уголовной ответственности бизнеса за совершение экономических преступлений, по существу не затронули статью 159 УК (Федеральной закон от 27.12.2018 № 533-ФЗ).

Как защититься от обвинения

Если компания попадает в поле зрения правоохранительных структур, то первое, с чем сталкиваются сотрудники и руководители организации, — это оперативно- розыскные мероприятия. Перед возбуждением уголовного дела по статье 159 УК сотрудники полиции обязаны провести доследственную или полицейскую проверку. Основная цель такой проверки при расследовании мошенничества — сбор информации, на основании которой принимают решение о возбуждении уголовного дела. Собранные доказательства лягут в основу обвинения.

Что интересует правоохранителей.

Полицейские будут изучать учредительные, договорные и отчетные документы, выписки по счетам организации, закрывающие документы по договорам, книги покупок и книги продаж и т. д.

Обратят внимание на электронные данные. К ним относятся рабочая переписка, информация, хранящаяся на сервере и рабочих компьютерах сотрудников организации. Важную роль сыграют свидетельские показания, Это, прежде всего, информация, полученная от генерального директора и главного бухгалтера.

Для сбора указанной информации в основном используют три инструмента:

– направление запроса «О предоставлении документации»;
– опрос сотрудников;
– обследование помещений компании.

Стадия доследственной проверки — это не формальность. Уголовное дело возбуждают лишь только тогда, когда правоохранители уверены: оно дойдет до суда и закончится обвинительным приговором. То есть полицейская проверка — это этап, на котором принимают решение возбуждать или не возбуждать уголовное дело. Именно на этой стадии оценивают информацию, которая необходима для привлечения лица к уголовной ответственности. И только будучи уверенным в судебной перспективе собранного оперативными сотрудниками материала следователь возбудит уголовное дело по результатам проверки.

Справка

В 2017 году за мошенничество осуждены 815 индивидуальных предпринимателей, 2996 служащих коммерческих и иных организаций, включая руководителей, более 3000 работников организаций.

ДОКЛАД

Четыре ошибки директора при проверке

Рассмотрим типичные ошибки руководства компании, которые нельзя совершать.

Ошибка первая. Директор предоставляет документацию в ответ на незаконный и необоснованный запрос сотрудников полиции. Сигналом, который раскроет интерес правоохранителей к фирме, станет получение организацией запроса «О предоставлении документации».

Часто запросы из правоохранительных органов незаконны и необоснованны. Внимательно изучите полученный запрос, выявите несоответствия и в ответе укажите сотрудникам правоохранительных органов на установленные нарушения. Документы по незаконному запросу представлять не нужно.

Ошибка вторая. Сотрудники полиции проводят опрос и обследование помещений без согласия директора компании. Опрос и обследование помещений — это гласные оперативно-розыскные мероприятия. Их можно провести только при согласии граждан или юридических лиц. Данный вывод основывается на положениях части 2 статьи 6 Федерального закона «О полиции».

Закон не дает право полицейским принудительно проводить опрос и осматривать помещения на доследственной проверке. Это можно сделать только с согласия лиц, чьи права они затрагивают.

Поэтому, если полиция хочет провести обследование или опрос, выразите свое несогласие (если такое имеется) и укажите правоохранителям на незаконность мероприятий без получения согласия.

Ошибка третья. Сотрудники полиции опрашивают директора без адвоката и без подготовки позиции, согласованной с учредителями, главным бухгалтером, контрагентами и т. д.

Сотрудники полиции стараются как можно быстрее, пока не сформирована единая позиция, опросить максимально возможное количество лиц.

Они делают это без участия адвоката, который может помочь ответить на неудобные вопросы оперативника.

Если все участники, начиная с директора, подписывавшего договорную документацию, заканчивая водителем, перевозившим груз, предоставят не противоречащие друг другу объяснения, то вероятность возбуждения уголовного дела будет сведена к минимуму.

Важно, чтобы показания обосновывали реальность выполненных операций.

Ошибка четвертая. Директор дает оперативникам свободный доступ к документации компании и к электронным носителям информации.

Правоохранители часто проникают в офис компании без согласия руководства и изымают большой объем документации и электронных носителей информации. Директору компании необходимо предпринять технические меры, чтобы защитить информацию от ее неправомерного изъятия правоохранителями. Ведь в дальнейшем все изъятое может стать доказательством по уголовному делу.
 


Издание
от 01.04.2019
Эксперт
Чекотков
Артем Юрьевич
Скачать статью

Контакты

127006 г. Москва,
ул. Малая Дмитровка, д. 16/6
+7 495 987-18-70 — многоканальный
+7 495 699-34-03 — факc
ПН-ПТ с 9-00 до 20-00 СБ с 11-00 до 16-00 ВС выходной
Скачать реквизиты